这就是说，虽然当前个(ge)人所得税的记税抵(di)扣办法，在一定程度上完(wan)善了原来扣减办法的某些不足之处，但这种记税办法属于“一刀切”的抵(di)扣减免，而无(wu)论纳税人每月的收入高低，也(ye)无(wu)论纳税人全年收入总(zong)量的多少，均采取同一标准分项逐一同等汇算(suan)减免，这使个(ge)税在很大程度上降低了收入调节作用，并不有利于扩大中等收入群体(ti)，但却使高收入群体(ti)也(ye)能够借此减免税收。

第三，不以家庭为单位汇集申报而以个(ge)人分项申报，没有考虑(lu)纳税人申报所涉(she)及到的其他家庭成员的实际收入状况(kuang)。

在60岁以上的退休老年人中，不同的人参加的是不同的养老保险，所以其在退休之后的养老金的保障能力(li)存在客(ke)观差别。比如说，2022年，全国年满(man)60周岁的城乡(xiang)居民养老金平均每月仅为198元(yuan)。即使在东部沿海地区(qu)，城乡(xiang)居民每月获得的养老金也(ye)大多在200-300元(yuan)之间。但城镇企业职工退休后的养老金则在连续(xu)多年的连增之后已超过人均3300元(yuan)左右。机(ji)关事业单位人员退休之后的养老金还(hai)要高一些。因(yin)此，如果不考虑(lu)家庭劳动力(li)人口(kou)的赡养对象的实际养老金获得情况(kuang)，而以每位老人固定减去定额数值而申报个(ge)税的无(wu)差别减免办法，有失公平公正原则。但如果以家庭人均收入申报个(ge)税，就可以避免此种不公正问题。

第四，在考虑(lu)纳税人的“养老”负担的同时，还(hai)需(xu)要充分重视其“养小”负担压力(li)的差异化(hua)问题。实际上，在当前需(xu)要解决的社会建(jian)设问题中，老龄化(hua)问题与少子化(hua)问题应该同时并重。纳税人的收入所得，在家庭部门的再分配中，除需(xu)要考虑(lu)自身消费需(xu)求外，还(hai)必然要在“养老”与“养小”之间进行必要的分配。

但现行个(ge)人所得税法还(hai)没有完(wan)全处理好家庭部门“养小”的差异化(hua)压力(li)问题。实际上，财政部每年要拿出大量资(zi)金用于减轻“三育”成本。2023年修改之后的个(ge)人所得税法，考虑(lu)到了0-3岁婴幼儿的税收减免与扣除问题，但这种减免也(ye)是“逢生(sheng)即减”，而没有考虑(lu)到不同纳税人家庭的抚养压力(li)的不同问题，也(ye)没有考虑(lu)到一个(ge)人在全生(sheng)命周期的婚配与家庭生(sheng)育问题，更没有考虑(lu)到就业市(shi)场景(jing)气程度与经济波(bo)动所造成家庭成员的就业、失业等变化(hua)问题。

比如：假定一个(ge)成年男性就业人员的月收入为20000元(yuan)，但如果其是单身生(sheng)活(huo)，则其纳税后的生(sheng)活(huo)会相对比较充裕。但如果这个(ge)成年男子结婚并生(sheng)育了孩子，如果其妻(qi)子为抚养年幼的孩子而辞去工作，则这个(ge)成年男子在劳动力(li)市(shi)场上挣到的每月20000元(yuan)工资(zi)，实际要负担其全家三个(ge)人的消费（或者还(hai)需(xu)要从储蓄中拿出一定的金额以支付保姆费，或许还(hai)要拿出一定的金额赡养其年老的父母）。考虑(lu)到现行个(ge)人所得税法的税收减免，则其还(hai)是要缴纳较高的税收，降低其家庭人口(kou)的平均所得，使个(ge)人所得税法很难发挥(hui)家庭友(you)好型社会建(jian)设的需(xu)要——尤其是很难满(man)足那(na)些同时需(xu)要赡养退休金较低的年老父母或抚养一个(ge)或两个(ge)未成年子女的家庭的需(xu)要。

“按家庭人均收入改革个(ge)税法”如何做(zuo)？

基于上述的理由，张翼建(jian)议将个(ge)人所得税改革为以家户为计税单位申报的家户人均收入所得税。

张翼认为，这种制度设计，鼓励了纳税人对老年父母的赡养责任，也(ye)有利于提振低收入群体(ti)和中等收入群体(ti)初(chu)婚夫妇(fu)的生(sheng)育意愿，是一种家庭友(you)好型制度设计。这种税制设计，既(ji)有利于“扎实推进全体(ti)人民共同富裕取得实质性进展”，也(ye)有利于提振内需(xu)。

他的具体(ti)建(jian)议包括：第一，要充分尊重纳税人的个(ge)性化(hua)选(xuan)择，即允许纳税人以个(ge)人收入申报个(ge)税（视个(ge)人为“一人户家庭”或“单身家庭”），也(ye)允许纳税人以家户为单位申报人均所得税。在制度转轨(gui)期，将纳税人以个(ge)人为单位申报的税基设计为与以家户为单位申报的税基相同，将纳税申报权交(jiao)给纳税人自己选(xuan)择。

第二，为建(jian)构(gou)家庭友(you)好型社会，在制度运行一段时间后，应该设计出更加鼓励以家户为单位申报人均收入所得税的诱导机(ji)制，使以家户为单位申报的税率负担相对较轻——缴税率稍(shao)低于以个(ge)人为单位申报的税负。

“个(ge)人所得税法的修改，原来都在‘个(ge)人所得税’的‘个(ge)人’身上做(zuo)文章(zhang)，很难形成可持续(xu)性制度配置。但如果以家户或实际赡养压力(li)和抚养压力(li)为基础设计所得税减免政策，则其会更明(ming)确地彰显税制的公正性。”张翼说道。

张翼认为，这一改革如果与低保制度、托儿制度、义务教(jiao)育制度、养老制度等相衔接，还(hai)可以完(wan)善社会建(jian)设的法律体(ti)系，使之通(tong)过年终计税后的“退税制”或“负所得税制”而及时让低收入人口(kou)获得实实在在的好处，提升(sheng)人民在高质量发展中的获得感、幸福感和安全感。